工业货币资金的核算
NEWS INFORMATION（四）支票结算方式
支票指存款单位签发给收款单位办理结算或委托开户银行将款项支付给收款单位的票据。支票分为现金支票和转账支票。
1．现金支票结算
开户单位用现金支票提取现金时，由单位出纳人员签发现金支票并加盖银行预留印鉴后，到开户银行提取现金。开户单位用现金支票向外单位或个人支付现金时，由付款单位出纳人员签发并持现金支票到付款单位开户银行提取现金，并按照银行的要求交验有关证件。
2．转账支票结算
(1)．由签发人交收款人办理结算，其结算程序为：
a．付款人签发转账支票交收款人。
b收款人持票并填写进账单到开户行办理人账。
c银行间办理划拨。
d．收款人开户银行下收款通知。
(2)．由签发人交签发人开户银行办理结算。其结算程序为：
a．签发转账支票并填写进账单办理转账。
b．银行间办理划拨。
c．收款人开户银行发出收款通知。
单位将转账支票送存开户行进账、汇款，或将现金送存开户行，均应填写进账单向银行办理进账手续。进账单第一联为回单或收款通知联，是收款人开户行交给收款人的回单；第二联为收入凭证联，此联由收款人开户行作收入传票。
（五）汇兑结算方式
汇兑指汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。汇兑分信汇和电汇两种。
汇款人办理信汇时，需填写信汇凭证一式四联，送交银行。银行受理后，将第一联回单退给汇款人记账，第二联留下用于银行记账，第三、第四联传给收款银行。收款银行收到凭证后，留下第三联用于记账，将第四联传给收款人用于财务处理。
汇款人办理电汇时，需填写电汇凭证一式三联，送交银行。银行受理后，将第一联回单退给汇款人记账，第二联留下用于银行记账。依照第三联编制电划代收报 单向收款银行拍发电报。收款银行收到电报后，签发电划代收补充单一式三联，将第三联传给收款人。收款人凭此进行账务处理。
（六）托收承付结算方式
托收承付结算方式是销货单位（收款单位）根据贸易合同、协议书，取得发货证明后委托银行向购货单位（付款单位）收取贷款和代垫运费，付款单位根据合同核对凭证或验货后，向其开户银行承付货款的一种结算方式。
异地托收承付分邮寄和电报两种，结算凭证均为一式五联。第一联回单，由收款人开户银行给收款人。第二联委托凭证，是收款人委托开户行办理托收款项后的 收款凭证。第三联支款凭证，是付款人向开户行支付贷款的支款凭证。第四联收款支款通知，是收款人开户行在款项收妥后给收款人的收款通知。第五联承付（支 款）通知，是付款人开户行通知付款人按期承付贷款的承付（支款）通知。
（七）委托收款结算方式
委托收款又名专用托收或托收无承付，指收款单位委托银行收款时，不经过付款单位办理承付手续，由银行主动代为扣款转账的一种结算方式。
委托收款分邮寄和电报划回两种，由收款人选用。前者是以邮寄方式由付款人开户银行向收款人开户银行转送委托收款凭证、提供收款依据的方式，后者则是以电报方式由付款人开户银行向收教人开户银行转送委托收款凭证、提供收款依据的方式。
邮寄划回、电报划回凭证均一式五联。第一联回单，由收款人开户行给收款人的回单；第二联收款凭证，由收款人开户行作收入传票；第三联支款凭证，由付款 人开户行作付出传票；第四联收款通知（或发电依据），由收款人开户行在款项收妥后作收款人的收款通知（或付款人开户行凭以拍发电报）；第五联付款通知，由 付款人开户行给付款人按期付款的通知。
在委托收款结算方式中，一般有四个当事人：
首先是委托人，指委托银行向付款人收取款项的客户，通常为出口商或劳务供应商。
其次是托收银行，指接受委托人，转托国外银行代为收取款项的银行，一般为出口商或劳务供应商所在地的银行。
再次是代收银行，指接受委托银行委托向付款人收取款项的银行，通常是进口商或劳务接受商所在地的银行。
最后是付款人，指向代收银行支付款项的客户，一般为进口商或劳务接受商。
委托收款结算方式对付款人没有严格约束力，银行不承担信用保证，不承担出口商提供的单据是否齐备等，出口商要取得货款，唯一的担保就是进出口商的信 誉。因此，出口商托收要承担较大风险。我国出口商品很少使用这种结算方式，只有在推销或试销商品或货物已在国外而又急于处理时才使用。
二、银行存款的账务处理
银行存款的记账凭证，与现金一样按收款业务与付款业务设置“银行存款收款凭证”和“银行存款付款凭证”两种，作为核算的记账依据。为了能够逐日详细地反映银行存款收入来源、支出用途和结存情况，每个企业还必须按不同资金的银行存款，分别设置银行存款日记账。
银行存款的核算主要有收入和支出两个方面。银行存款增加时，借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收A”等相应账户；银行存款减少时，借记“应付账款”
等相应账户，贷记“银行存款”账户。为了加强对银行存款的管理，及时掌握银行存款收付的动态，企业必须设置“银行存款日记账”，按照银行存款收付业务 发生的先后顺序逐笔序时登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，月份终了，还必须与“银行存款”,总账科目的余额核 对。
【例2-2】甲工业企业2010年1月1日向银行借人为期半年、年利率为6%借款200 000元，款项已存入银行。
借：银行存款 200 000
贷：短期借款 200 000
【例2 -3】甲工业企业购人一批甲材料，增值税专用发票上注明：甲材料款为50 000元，增值税额为8 500元。款项已通过银行转付。
借：原材料——甲材料 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000
贷：银行存款 58 500
【例2 -4】甲工业企业因需到外地购买材料而汇往外地开设采购专户款60 000元。
借：其他货币资金——外埠存款 60 000
贷：银行存款 60 000
三、银行存款的核对
企业每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。企业进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。造成两者不符的原因主要有以下三方面。
（一）计算错误
计算错误是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误。
（二）记账错漏
记账错漏是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记。
（三）未达账项
未达账项，是指由于收、付款结算凭证在双方之间的传递和双方记账时间的不同，以致一方已经登计入账，而对方尚未登计入账的款项。如果单位银行存 款日记账余额大于银行对账单所列存款余额，则可能是单位已经收款记账而银行尚未记账，或者是银行已经付款记账而单位尚未记账的款项。如果单位银行存款日记 账余额小于银行对账单所列存款余额，则可能是单位已经付款记账而银行尚未记账，或者银行已经收款记账而单位尚未记账的款项。
概括地讲，所谓未达账项是指银行与企业双方，有一方取得凭证已经人账，另一方尚未收到有关凭证而还没有入账的收付款项。未达账项有以下几种情况：
(1)．企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。
(2)．企业已经付款入账，银行尚未付款人账的款项。
(3)．银行已经收款入账，企业尚未收款人账的款项。
(4)．银行已经付款入账，企业尚未付款人账的款项。
发生未达账项，使双方存款余额不同，并不意味著出现了差错。为了检查双方账目是否相符，应根据未达账项的不同情况调节银行存款余额，编制“银行存款余额调节表”（如表2 - 3）。其调节办法是：将双方账面存款余额各自加减未达账项，使双方余额相等。用公式表示如下：
2-3 银行存款余额调节表
如果调节后余额一致，表明账户内结存额计算无误。如果调节后余额不一致，表明账户内结存额计算一定有误，应立即查明错误所在。属于银行方面的原因，应及时通知银行更正；属于本单位的原因，应按错账更正办法更正。
